關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策，為我國服務(wù)業(yè)創(chuàng)新發(fā)展更添動力的建議

全國政協(xié)委員 民建天津市委會委員 天津市新的社會階層人士聯(lián)誼會副會長 市注冊會計(jì)師協(xié)會常務(wù)理事 普華永道中天會計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）天津分所總監(jiān) 柴靚

一、 現(xiàn)狀及問題

自黨的十九大吹響了加快建設(shè)創(chuàng)新型國家的強(qiáng)勁號角以來，我國深入實(shí)施創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略，創(chuàng)新能力和效率進(jìn)一步提升。作為支持企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的政策之一，研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策發(fā)揮了重要作用。根據(jù)企業(yè)所得稅匯算清繳有關(guān)數(shù)據(jù)，2016年企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策減稅約人民幣960億元，2017年減稅約人民幣1470億元，2018年減稅超過人民幣2000億元。該政策的實(shí)施極大地增添了企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的動力。

但該政策并未惠及所有行業(yè)。財(cái)稅[2015]119號文規(guī)定，煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)（以下簡稱“限制行業(yè)”）為不適用研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的行業(yè)。6個(gè)行業(yè)中5個(gè)屬于服務(wù)業(yè)。

國家統(tǒng)計(jì)局?jǐn)?shù)據(jù)顯示，服務(wù)業(yè)在我國國內(nèi)生產(chǎn)總值中的比重持續(xù)上升，連續(xù)5年占據(jù)我國國民經(jīng)濟(jì)半壁江山，2018年達(dá)52.2%，2019年達(dá)53.9%。從增速及固定資產(chǎn)投資方面看，2019年及2018年，服務(wù)業(yè)增速均超過第一和第二產(chǎn)業(yè)；在固定資產(chǎn)投資（不含農(nóng)戶）中，服務(wù)業(yè)投資額占比均居首位且增長率持續(xù)提高。服務(wù)業(yè)在我國經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)運(yùn)行及持續(xù)增長方面發(fā)揮了重要作用。

新冠疫情對我國當(dāng)前經(jīng)濟(jì)增長造成了較大影響。統(tǒng)計(jì)局?jǐn)?shù)據(jù)顯示，我國2020年一季度國內(nèi)生產(chǎn)總值比上年同期下降6.8%，第一、二、三產(chǎn)業(yè)比上年同期分別下降3.2%，9.6%，5.2%。其中“限制行業(yè)”中，住宿和餐飲業(yè)下降35.3%，批發(fā)和零售業(yè)下降17.8%，租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)下降9.4%，房地產(chǎn)業(yè)下降6.1%。娛樂業(yè)受影響也較嚴(yán)重。

疫情發(fā)生以來，以習(xí)近平總書記為核心的黨中央全力統(tǒng)籌推進(jìn)疫情防控和經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展各項(xiàng)工作，精準(zhǔn)施策。這些政策為打贏疫情防控阻擊戰(zhàn)、穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)運(yùn)行提供了重要支撐。

疫情的發(fā)生也使新的需求及業(yè)態(tài)模式快速發(fā)展，如遠(yuǎn)程辦公、網(wǎng)絡(luò)購物、網(wǎng)絡(luò)點(diǎn)餐等需求激增，云娛樂、無人零售、直播零售等新模式走紅。國家發(fā)改委將加快新一代信息基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，努力推進(jìn)信息服務(wù)全覆蓋；鼓勵(lì)發(fā)展線上線下融合消費(fèi)新模式，促進(jìn)傳統(tǒng)銷售和服務(wù)上線升級等。因此，新型消費(fèi)、服務(wù)業(yè)態(tài)模式必將快速發(fā)展。

為適應(yīng)新的發(fā)展趨勢，“限制行業(yè)”中的很多企業(yè)，著眼轉(zhuǎn)型升級、高質(zhì)量發(fā)展，積極開展研發(fā)活動，比如商務(wù)服務(wù)業(yè)開展財(cái)稅自動化系統(tǒng)、資產(chǎn)管理系統(tǒng)、遠(yuǎn)程辦公系統(tǒng)等的研發(fā)，餐飲業(yè)開展食品安全、食品安全檢測、食品冷凍保鮮、業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)等的研發(fā)，批發(fā)和零售業(yè)開展智能配送、預(yù)訂、銷售系統(tǒng)等的研發(fā)。尤其本次疫情帶來的挑戰(zhàn)及機(jī)遇將更加促進(jìn)“限制行業(yè)”中服務(wù)業(yè)企業(yè)加大研發(fā)力度。

此外，“限制行業(yè)”中的一些企業(yè)為合規(guī)享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策，不得不重新調(diào)整業(yè)務(wù)模式，如剝離研發(fā)職能成立單獨(dú)的科技公司，同時(shí)制定相關(guān)交易和定價(jià)安排，業(yè)務(wù)模式的調(diào)整一方面會增加企業(yè)的成本，另一方面也可能影響企業(yè)的運(yùn)營效率。

二、 建議

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策還有進(jìn)一步完善及發(fā)揮作用的空間。財(cái)稅[2015]119號文在制定時(shí)是符合當(dāng)時(shí)實(shí)際的。但在信息技術(shù)引領(lǐng)的快速科技變革及產(chǎn)業(yè)變革中，形勢已經(jīng)發(fā)生了很大變化，產(chǎn)業(yè)之間的界限也越來越模糊。鑒于這些產(chǎn)業(yè)的重要性，以及疫情帶來的挑戰(zhàn)及機(jī)遇，為繼續(xù)支持服務(wù)業(yè)創(chuàng)新發(fā)展，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)步增長，實(shí)現(xiàn)雙戰(zhàn)雙勝，建議進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策。建議在對“限制行業(yè)”及行業(yè)內(nèi)企業(yè)深入研究的基礎(chǔ)上，根據(jù)行業(yè)及企業(yè)的特點(diǎn)，調(diào)整研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)“限制行業(yè)”的規(guī)定，如逐步放開部分行業(yè)，或者放開“限制行業(yè)”內(nèi)的某些類型企業(yè)，使這些企業(yè)的研發(fā)創(chuàng)新行為能夠享受到研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策給予的支持。不僅體現(xiàn)政策的普惠性，也避免一些企業(yè)為合規(guī)享受政策，重新調(diào)整業(yè)務(wù)模式并進(jìn)行交易和定價(jià)安排而帶來的經(jīng)營成本增加、運(yùn)營效率降低等問題。